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關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收問(wèn)題通知
發(fā)表時(shí)間:2019-07-31     閱讀次數(shù):     字體:【

國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局,寧夏、西藏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局:
  據(jù)部分地區(qū)反映,對(duì)于個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)(包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品)的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定不夠細(xì)化,為增強(qiáng)可操作性,需進(jìn)一步完善規(guī)范。為此,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,現(xiàn)通知如下:
  一、個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn),對(duì)其取得所得按以下規(guī)定征稅:
 。ㄒ唬└鶕(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)),作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下)或者20%(轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上)后的余額為應(yīng)納稅所得額,按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
 。ǘ﹤(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
  二、對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí),以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。
  三、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等),從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。
 。ㄒ唬┴(cái)產(chǎn)原值,是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格(以合法有效憑證為準(zhǔn))。具體為:
  1.通過(guò)商店、畫廊等途徑購(gòu)買的,為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款;
  2.通過(guò)拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi);
  3.通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐,為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用;
  4.通過(guò)贈(zèng)送取得的,為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi);
  5.通過(guò)其他形式取得的,參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。
  (二)拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金,是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。
 。ㄈ┯嘘P(guān)合理費(fèi)用,是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)(傭金)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。
  四、納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  五、納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范,或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的,不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù),應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  六、納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的,不得按征收率計(jì)算納稅,應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除,并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
  七、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳,并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
  八、拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí),應(yīng)給納稅人填開完稅憑證,并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額。
  九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作,在拍賣單位舉行拍賣活動(dòng)期間派工作人員進(jìn)入拍賣現(xiàn)場(chǎng),了解拍賣的有關(guān)情況,宣傳輔導(dǎo)有關(guān)稅收政策,審核鑒定原值憑證和費(fèi)用憑證,督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
  十、本通知自5月1日起執(zhí)行!秶(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕154號(hào))同時(shí)廢止。
                          國(guó)家稅務(wù)總局
                        二OO七年四月四日

 
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